ABOGADOS DELITOS CONTRA HACIENDA PUBLICA

DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

1. DELITO DE FRAUDE FISCAL CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA (art. 305 y 305 bis del CP):

Este delito está previsto en el artículo 305 del Código Penal, por el que se castigan al contribuyente o al retenedor que mediante acción u omisión, defraude de forma intencionada a la Hacienda Pública (De la UE, Estatal, Autonómica, Foral o Local) en relación al pago de tributos.

Concretamente se sancionan las siguientes conductas:

• Eludir: el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie
• Obtener: devoluciones indebidas o beneficios fiscales indebidamente (bonificaciones, reducciones, deducciones, etc.)

En cualquier caso para que pueda hablarse de delito es necesario que la cuantía de lo defraudado exceda de 120.000 euros. Y para determinar esta cuantía defraudada deberá tenerse en cuenta:

• Si son tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones, periódicos o de declaración periódica: se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración, (si estos periodos son inferiores a 12 meses, la cuantía se referirá al año natural.
• En el resto de casos: la cuantía se entenderá referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidación

Tratándose de la Hacienda de la UE, bastará para incurrir en delito que la cuantía exceda de los 100.000 euros en el plazo de un año natural, o que siendo inferior superase los 10.000 euros, en cuyo caso la pena se atenúa.

TIPO AGRAVADO DE FRAUDE FISCAL CONTRA LA HACIENDA TRIBUTARIA (art. 305 bis): la pena se agrava cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias

• Que la cuantía defraudada sea superior a 600.000 €.
• Que la defraudación se cometa en el seno de una organización criminal.
• Que se haya dificultado u ocultado el verdadero responsable del delito o su patrimonio, utilizando para ello otras personas físicas o jurídicas, entes sin personalidad jurídica interpuestos, paraísos fiscales o territorios de nula tributación.

2. DELITO DE FRAUDE COMUNITARIO (art. 306 del CP)

Este delito sanciona a quien de forma activa u omisiva, defraude a los presupuestos generales de la UE u otros administrados por ésta, eludiendo el pago de cantidades que deba ingresar, utilizando los fondos recibidos para otro fin distinto al que estuvieran destinados u obteniendo indebidamente fondos, fuera de los casos contemplados en el art. 305. 3 del CP.

En este caso, para hablar de delito la cuantía defraudada deberá exceder de 50.000 euros, atenuándose la pena si no excediendo los 50.000 euros fuera superior a 4.000 euros el importe defraudado.

3. DELITO DE FRAUDE DE SUBVENCIONES (art. 308 del CP):

El artículo 308 del código penal trata de asegurar el gasto de la Hacienda Pública, tipificando las siguientes conductas:

• Obtención de subvenciones, desgravaciones o ayudas: falseando para ello las condiciones esenciales requeridas para su concesión u ocultando aquellas por las que hubieran podido denegársela.
• Incumplir las condiciones y alterar sustancialmente los fines para los que las subvenciones fueron concedidas por las Administraciones públicas

En este caso para hablar de delito de fraude de subvenciones el importe de la cantidad obtenida, defraudad o aplicada indebidamente debe ser igual o superior a 100.000 euros, o ser menor pero excediera de 10.000 euros en cuyo caso se atenuará la pena.

Para determinar la cuantía se estará al año natural, y se tendrá en cuenta el total obtenido, defraudado o aplicado, aunque procedan de distintas Administraciones o entidades públicas.

4. DELITO CONTABLE (art 310 del CP):

El artículo 310 del código penal sanciona ciertas conductas por entender que son preparatorias de una posterior defraudación fiscal, y por ello, castiga a quien, estando obligado a llevar la contabilidad mercantil, libros o registros fiscales, realice alguna de las siguientes conductas:

• Incumpla su obligación estando en régimen de estimación directa: directamente el obligado decida no llevar ningún tipo de contabilidad
• Realice contabilidades distintas: que el empresario lleve a cabo contabilidades distintas, que en una misma actividad y ejercicio económico, oculte o simulen la situación real de la empresa
• No anotar en los libros obligatorios transacciones económicas o anotarlas con importes distintos a los reales
• Anotar anotaciones contable ficticias en los libros obligatorios

En los dos últimos supuestos, para hablar de delito es necesario que la cuantía defraudada, sin compensaciones, exceda de 240.000 euros por cada ejercicio económico.

DELITOS CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL

1. DELITO DE FRAUDE FISCAL CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL (art 307 del CP)

Este delito está previsto en el artículo 307 del Código Penal, por el que se castigan al responsable de cotizar a la Seguridad Social (no puede cometerse por tanto por los trabajadores, salvo en ciertos supuestos de regímenes especiales de la Seguridad Social), que mediante acción u omisión, defraude de forma intencionada a Tesorería General de la Seguridad Social.

Concretamente se tipifican las siguientes conductas:

• Eludir: el pago de las cuotas de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta
• Obtener devoluciones indebidamente o disfrutar de deducciones indebidas

En todo caso para hablar de delito, como ocurre en los delitos contra la Hacienda Pública, la cantidad defraudada debe exceder de 50.000 euros. Para determinar esta cuantía se estará al total defraudado durante cuatro años naturales.

• TIPO AGRAVADO DE FRAUDE FISCAL CONTRA LA SEGURIDAD SOCIAL (art. 307 bis): la pena se agrava cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• Que la cuantía defraudada sea superior a 120.000 €.
• Que la defraudación se cometa en el seno de una organización criminal.
• Que se haya dificultado u ocultado el verdadero responsable del delito o su patrimonio, la determinación de la cuantía defraudada o el patrimonio del obligado frente a la seguridad social o del responsable del delito, utilizando para ello otras personas físicas o jurídicas, entes sin personalidad jurídica interpuestos, paraísos fiscales o territorios de nula tributación.

2. DELITO DE OBTENCION FRAUDULENTA DE PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL (art 307 ter del CP)

Este delito castiga la obtención para sí o un tercero, de prestaciones de la Seguridad Social, su prolongación indebida o facilite a otros su obtención, mediante simulación o cambio de los hechos para inducir a error, u ocultando hechos de los que era consciente que debía informar, causando con ello un perjuicio a la Administración.

TIPO ATENUADO DE OBTENCION FRAUDULENTA DE PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL (art. 307 ter. 1 apartado 2 del CP): cuando los hechos no revistan especial gravedad, atendiendo al importe defraudado, los medios empleados y las circunstancias personales del autor, la pena a imponer se atenúa.

TIPO AGRAVADO DE OBTENCION FRAUDULENTA DE PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL (art. 307 ter.2 del CP): la pena se agravará cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

• El importe de las prestaciones fuera superior a 50.000 euros
• Que la defraudación se cometa en el seno de una organización criminal.
• Que se haya dificultado u ocultado el verdadero responsable del delito o su patrimonio, la determinación de la cuantía defraudada o el patrimonio del obligado frente a la seguridad social o del responsable del delito, utilizando para ello otras personas físicas o jurídicas, entes sin personalidad jurídica interpuestos, paraísos fiscales o territorios de nula tributación.

Las sanciones penales previstas por el CP para estos delitos se resumen en las siguientes tablas:

En cualquier caso, en los delitos de fraude fiscal o el delito de fraude de subvenciones contra la Hacienda Pública; y en los delitos de fraude fiscal y de obtención fraudulenta de prestaciones contra la Seguridad Social, se permite al juez o tribunal rebajar la pena siempre que dentro de los dos meses siguientes a la citación judicial como investigado el sujeto activo (autor o participes) pague la deuda tributaria o reintegre el importe defraudado y reconozca judicialmente los hechos.